稅收優(yōu)惠政策梳理
在2021年3月26日國務院關于落實《政府工作報告》重點工作分工的意見國發(fā)〔2021〕6號中提到市場主體恢復元氣、增強活力，需要再幫一把。繼續(xù)執(zhí)行制度性減稅政策，延長小規(guī)模納稅人增值稅優(yōu)惠等部分階段性政策執(zhí)行期限，實施新的結構性減稅舉措，對沖部分政策調(diào)整帶來的影響。將小規(guī)模納稅人增值稅起征點從月銷售額10萬元提高到15萬元。對小微企業(yè)和個體工商戶年應納稅所得額不到100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎上，再減半征收所得稅。各地要把減稅政策及時落實到位，確保市場主體應享盡享。此項政策由財政部、稅務總局牽頭，4月底前出臺相關政策，年內(nèi)持續(xù)推進。就現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策做出梳理。
一、小微企業(yè)和小規(guī)模納稅人增值稅稅收優(yōu)惠政策
（一）現(xiàn)行增值稅政策
1.對于納稅人為其他個人、小規(guī)模納稅人的個體工商戶來說，分為按期納稅和按次納稅。①按期納稅：月銷售額5000-20000元；②按次納稅：每次（日）銷售額300-500元。起征點以下不征收增值稅。
2.對于小規(guī)模納稅人來說，2019年1月1日至2021年12月31日，月銷售額未超過10萬元（季度未超過30萬元）免征增值稅。2020年3月1日至2020年12月31日適用于3%稅率的湖北省內(nèi)免征增值稅、湖北省外的減按1%征收。
（二）施行優(yōu)惠政策后
1.小規(guī)模納稅人月銷售額未超過15萬元（季度銷售額超過45萬元）免征增值稅。目前不確定執(zhí)行時間，待正式文件出臺后以正式文件為準。
2.根據(jù)財政部稅務總局公告2021年第7號，2021年4月1日起至2021年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。其中湖北地區(qū)小規(guī)模納稅人1月-3月繼續(xù)執(zhí)行免征增值稅政策。
二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照減免方分為四大類，稅額式減免、稅基式減免、稅率減免以及其他特殊的減免政策，我們具體來看：
（一）稅額式減免優(yōu)惠
1.免征情形①從事農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)，遠洋捕撈的企業(yè)免征所得稅；
②經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)，自轉制注冊之日起五年內(nèi)免征所得稅（2018年12月31日之前已完成轉制的企業(yè)，自2019年1月1日起可繼續(xù)免征五年）；
③2016年1月1日至2020年12月31日期間，符合條件的生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的居民企業(yè)免征所得稅；
④符合條件的非營利性組織，如：接受其他單位或個人捐贈、財政撥款以外的其他政府補助（不包括因政府購買服務取得的收入）、按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費、不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息；
⑤轉讓或持有創(chuàng)新企業(yè)CDR（相同情況，對于公募證券投資基金，暫不征收）取得的差價、股息紅利免征所得稅；
⑥符合條件的技術轉讓所得，一個納稅年度內(nèi)小于等于500萬元的部分免征所得稅。
2.減半征收
①從事花卉、茶以及其他飲料、香料作物種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的企業(yè)減半征收所得稅；
②持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息減半征收所得稅；
③符合條件的技術轉讓所得，一個納稅年度大于500萬元的減半征收所得稅。
3.三免三減半征收
企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得、對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目及居民企業(yè)從事符合規(guī)定扣除標準的電網(wǎng)（輸變電設備設施）的新建項目，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年享受免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年享受減半征收企業(yè)所得稅。
4.投資抵免稅額
企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》(以下簡稱《目錄》)規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
5.集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目
（1）國家鼓勵的集成電路線寬小于28納米(含)，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第十年免征企業(yè)所得稅;
（2）國家鼓勵的集成電路線寬小于65納米(含)，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅;
（3）國家鼓勵的集成電路線寬小于130納米(含)，且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅；
（4）國家鼓勵的集成電路設計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅；
（5）國家鼓勵的重點集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度的第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
（二）稅基式減免優(yōu)惠
1.減計收入
（1）綜合利用資源生產(chǎn)國家非限制和非禁止并符合國家及行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入減按90%計入收入總額；
（2）2019年6月1日至2025年12月31日，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務取得的收入減按90%計入收入總額；
（3）2017年1月1日至2019年12月31日，對金融機構農(nóng)戶小額貸款的利息收入減按90%計入收入總額；
（4）自2017年1月1日至2019年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入減按90%計入收入總額；
（5）經(jīng)省級金融管理部門批準成立的小額貸款公司取得農(nóng)戶小額貸款利息收入減按90%計入收入總額。
2.加計扣除
財政部、國家稅務總局公告[2021]13號（以下簡稱“13號公告”），對于制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除政策明確如下：自2021年1月1日起制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
其中，13號公告中明確上述制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》確定。
企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除;在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本條第一款的規(guī)定計算加計扣除。
3.稅前限額扣除
（1）職工教育經(jīng)費支出
企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金8%的部分準與扣除，超過部分以后納稅年度結轉扣除。
（2）保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出
自2019年1月1日起，不超過當年全部抱得收入扣除退保金等后余額的18%部分準余扣除，超出部分，結轉以后年度扣除。
（3）慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出
通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府在年度利潤總額的12%以內(nèi)的部分準予扣除；超出部分，結轉以后三年扣除。
4.貸款損失準備
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時間 |
主體 |
應納稅所得額時扣除比例 |
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2019年1月1日至2023年12月31日 |
金融企業(yè)的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款 |
關注類貸款2% |
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次級類貸款25% |
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可疑類貸款50% |
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政策性銀行、商業(yè)銀行、財務公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司 |
按1%比例計提 |
5.創(chuàng)投企業(yè)特殊優(yōu)惠
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公司制創(chuàng)投企業(yè) |
股權投資于未上市的中小高新技術企業(yè)、種子期、初創(chuàng)期科技向企業(yè)滿2年（24個月）的，按投資額的70% |
在股權持有滿2年的當年，抵扣該公司制創(chuàng)投企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以結轉抵扣 |
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有限合伙制創(chuàng)投企業(yè) |
抵扣法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以結轉抵扣 |
6.固定資產(chǎn)稅前扣除
在財稅2021年6號文中，將財稅2018年54號文中企業(yè)購進設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除的時間延長為2023年12月31日。
7.高新技術企業(yè)
2018年1月1日起，當年具備資格的，當年之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。
（三）稅率式減免
1.西部地區(qū)鼓勵類企業(yè)
財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委公告2020年第23號中規(guī)定，自2021年1月1日至2030年12月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。
2.獲得高新技術資格的企業(yè)
企業(yè)獲得高新技術資格后，自證書注明的發(fā)證時間所在年度起，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。資格期滿當年，在通過重新認定前，暫按15%預繳，年底前仍未取得資格的，應按規(guī)定補繳相應期間的稅款。
3.技術先進型服務企業(yè)或服務貿(mào)易類技術先進型服務企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
4.從事污染防治的第三方企業(yè)，自2019年1月日起至2021年12月31日起減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
（四）其他特殊優(yōu)惠政策
1.永續(xù)債
企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，即：投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質(zhì)，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關規(guī)定進行處理，其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定；同時發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
企業(yè)發(fā)行符合規(guī)定條件的永續(xù)債，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，即：發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準予在其企業(yè)所得稅稅前扣除；投資方取得的永續(xù)債利息收入應當依法納稅。
2.小微企業(yè)
自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。在國務院關于落實《政府工作報告》重點工作分工的意見國發(fā)〔2021〕6號，明確對小微企業(yè)和個體工商戶年應納稅所得額不到100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎上，再減半征收所得稅。
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